Monitoraggio fiscale, quadro RW, IVIE e IVAFE: dichiarazione e imposte patrimoniali sui beni esteri

Chi è fiscalmente residente in Italia e possiede beni all'estero ha tre obblighi distinti che si assolvono nello stesso quadro della dichiarazione dei redditi:

1. comunicare quei beni al Fisco,
2. pagare l'imposta patrimoniale sugli immobili esteri
3. e pagare l'imposta patrimoniale sulle attività finanziarie estere.

Sono tre cose diverse, con presupposti diversi e soglie diverse, e vengono costantemente confuse tra loro. Questa guida le tiene separate, perché è l'unico modo per capire quando un obbligo c'è e quando non c'è.

La materia merita attenzione per una ragione concreta: le sanzioni sul monitoraggio sono calcolate sul valore delle attività, non sull'imposta evasa. Un conto estero da 300.000 euro mai dichiarato, su cui non è maturato un solo euro di interessi tassabili, espone a sanzioni che si calcolano su quei 300.000 euro, per ciascun anno.

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Chi è obbligato al monitoraggio fiscale?

L'obbligo riguarda le persone fisiche, gli enti non commerciali e le società semplici ed equiparate, residenti in Italia, che nel periodo d'imposta detengono investimenti all'estero o attività estere di natura finanziaria suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia.

Tre precisazioni spostano moltissimi casi:

• La residenza è il presupposto, non la cittadinanza.
• L'obbligo non grava solo sull'intestatario.
• Conta il titolare effettivo.

Nel dettaglio:

La residenza è il presupposto, non la cittadinanza

Un cittadino straniero residente in Italia è pienamente soggetto all'obbligo per i beni che possiede nel proprio Paese d'origine. È una delle omissioni più frequenti, e quasi sempre in buona fede.

L'obbligo non grava solo sull'intestatario

Va dichiarato anche da chi ha la disponibilità o la possibilità di movimentazione dell'attività. Il delegato con pieni poteri su un conto estero intestato ad altri rientra nell'obbligo, anche se non ha mai operato e anche se le somme non sono sue.

Conta il titolare effettivo

‍Quando l'attività estera è detenuta tramite una società, un'entità giuridica o un trust, l'obbligo si trasferisce su chi ne è titolare effettivo secondo la normativa antiriciclaggio. Lo schermo societario non elimina il monitoraggio: lo sposta a monte. I beneficiari di trust esteri vanno valutati con attenzione, perché la posizione dipende dalla struttura del trust e dai poteri attribuiti.

Non sono soggette all'obbligo le società di capitali e le società di persone commerciali, per le quali operano altre regole di rilevazione contabile.

Cosa va indicato

L'elenco è ampio, perché la norma guarda alla sostanza e non alla forma giuridica.

Attività finanziarie estere

• conti correnti e depositi bancari e postali
• conti di pagamento e saldi presso istituti di moneta elettronica
• titoli, azioni, obbligazioni, quote di fondi e di organismi di investimento
• partecipazioni in società estere, quotate e non quotate
• contratti derivati e altri rapporti finanziari
• polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione estere
• finanziamenti concessi a soggetti esteri
• metalli preziosi detenuti all'estero
• cripto-attività, comprese quelle in autocustodia

Investimenti patrimoniali esteri

• immobili e diritti reali immobiliari
• imbarcazioni e navi da diporto
• aeromobili
• oggetti d'arte, gioielli e beni di valore detenuti all'estero
• altri beni mobili registrati

La formula "suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia" non va letta come "che hanno prodotto reddito". Un immobile estero tenuto a disposizione, un conto infruttifero, una partecipazione che non distribuisce dividendi sono comunque suscettibili di produrre reddito, e vanno dichiarati.

Gli esoneri

Sono tassativi, e ciascuno ha un perimetro preciso.

Attività gestite da intermediari residenti

Non vanno indicate le attività estere affidate in amministrazione o gestione a intermediari residenti in Italia, e i contratti conclusi attraverso il loro intervento, a condizione che i flussi finanziari e i redditi siano stati assoggettati a ritenuta o imposta sostitutiva dall'intermediario stesso. Se l'intermediario italiano non ha applicato il prelievo, l'esonero non opera.

Conti correnti e depositi sotto i 15.000 euro

L'obbligo di indicazione non sussiste per i depositi e i conti correnti bancari costituiti all'estero il cui valore massimo complessivo raggiunto nel corso del periodo d'imposta non sia superiore a 15.000 euro.

Tre errori ricorrenti su questa soglia:

• si guarda al saldo al 31 dicembre invece che al valore massimo raggiunto nell'anno
• si applica la soglia al singolo conto invece che al complesso dei conti e depositi esteri
• si conclude che, sotto soglia, non vada compilato nulla: ma se l'IVAFE è dovuta, il quadro va compilato comunque

Lavoratori all'estero e frontalieri

‍Per i soggetti che prestano lavoro all'estero per lo Stato italiano, per sue suddivisioni politiche o amministrative, o per organizzazioni internazionali cui l'Italia aderisce, e per i lavoratori frontalieri, l'esonero opera a condizioni precise e limitatamente alle attività detenute nel Paese di lavoro. Va verificato caso per caso, perché la condizione legata alla permanenza all'estero è stringente.

Soggetti in regime di imposta sostitutiva sui redditi esteri

Chi ha optato per il regime dei neo residenti è esonerato dagli obblighi di monitoraggio per le attività estere coperte dall'opzione, e non è soggetto a IVIE e IVAFE su di esse.

Approfondimento: Flat tax €300.000 per nuovi residenti in Italia

Come si compila il quadro RW

Per ciascuna attività estera va indicato un insieme di dati che la identificano e ne misurano il valore nel tempo:

• il codice che individua il tipo di attività
• il Paese in cui è detenuta
• il valore iniziale e il valore finale del periodo d'imposta
• i giorni di possesso, che determinano il ragguaglio dell'imposta patrimoniale
• la quota di possesso, quando l'attività è cointestata
• il codice che individua il titolo del possesso: proprietà, altro diritto reale, delega, titolarità effettiva
• la barratura relativa al monitoraggio e quella relativa all'imposta patrimoniale

Due regole sui valori che determinano la correttezza dell'intero quadro.

Per gli immobili

‍Il valore è di norma il costo risultante dall'atto di acquisto o dai contratti, e in mancanza il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui l'immobile è situato. Per gli immobili situati in Paesi dell'Unione europea o in Paesi dello Spazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio di informazioni, si assume prioritariamente il valore catastale utilizzato nel Paese estero ai fini delle imposte patrimoniali o sui trasferimenti.

Per le attività finanziarie

‍Il valore è quello di mercato rilevato al termine del periodo d'imposta o al termine del periodo di detenzione; in mancanza, il valore nominale o di rimborso. I valori espressi in valuta vanno convertiti applicando i cambi di riferimento del provvedimento annuale dell'Agenzia delle Entrate.

Le attività cointestate vanno indicate da ciascun cointestatario per l'intero valore, con l'indicazione della propria quota: l'imposta patrimoniale si calcola sulla quota, il monitoraggio riguarda l'intero.

IVIE: l'imposta sugli immobili esteri

• ‍Chi la paga. Le persone fisiche residenti in Italia proprietarie di immobili all'estero, o titolari di altro diritto reale su di essi.
• ‍Quanto si paga. L'aliquota è dell'1,06% del valore dell'immobile a partire dal 2024, in luogo dello 0,76 per cento applicabile in precedenza. L'imposta è dovuta in proporzione alla quota di possesso e ai mesi di possesso nell'anno, computando per intero il mese in cui il possesso si è protratto per almeno quindici giorni.
• ‍L'abitazione principale. Per armonizzare il trattamento con quello interno, l'immobile estero adibito ad abitazione principale e le relative pertinenze sono esclusi dall'imposta, salvo che si tratti di immobili appartenenti alle categorie di lusso, per i quali l'imposta resta dovuta con detrazione.
• ‍Il credito per le imposte patrimoniali estere. Dall'IVIE si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, l'eventuale imposta patrimoniale versata nello Stato in cui l'immobile è situato. Per gli immobili situati in Paesi dell'Unione europea o dello Spazio economico europeo la detrazione si estende, a determinate condizioni, anche alle imposte di natura patrimoniale ed reddituale gravanti sullo stesso immobile e non già detratte.

Attenzione alla distinzione: si detraggono le imposte patrimoniali estere, non le imposte sul reddito dell'immobile, che seguono le regole proprie del credito per le imposte estere.

Approfondimento: Convenzioni contro le doppie imposizioni: come funzionano e quando ti proteggono davvero

Come si determina il valore dell'immobile, Paese per Paese

È il punto in cui si concentrano gli errori di calcolo, e la fonte da cui partire è una sola: la circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 28/E del 2 luglio 2012, che contiene due tabelle tuttora utilizzate.

La regola per i Paesi UE e SEE

Per gli immobili situati nell'Unione europea e nei Paesi aderenti allo Spazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio di informazioni — quindi, oltre agli Stati membri, Norvegia e Islanda — si assume prioritariamente il valore catastale utilizzato nel Paese estero ai fini dell'imposta patrimoniale locale.

Quale imposta guardare cambia da Stato a Stato, ed è esattamente quello che la tabella della circolare indica. La colonna del valore dice quale imposta estera individua la base imponibile; la colonna delle detrazioni dice quale imposta estera si scomputa dall'IVIE. Non sempre coincidono.

I quattro Paesi senza valore catastale utilizzabile

Per Belgio, Francia, Irlanda e Malta la colonna del valore è vuota: in quegli Stati non esiste un valore catastale che possa essere assunto direttamente. La base imponibile si determina allora, nell'ordine:

1. il costo risultante dall'atto di acquisto
2. in mancanza, il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui l'immobile è situato
3. in alternativa, a scelta del contribuente, il valore ottenuto moltiplicando il reddito medio ordinario eventualmente previsto dalla legislazione locale per i coefficienti IMU

La terza opzione è quella che quasi nessuno considera, e spesso è la più favorevole. I coefficienti sono quelli stabiliti ai fini dell'IMU:

Per la Francia c'è una precisazione che incide direttamente sul calcolo: il valore locativo catastale presunto è abbattuto del 50 per cento ai fini della taxe foncière, e il reddito medio ordinario va assunto tenendo conto delle rettifiche previste dalla legislazione locale.

Fuori dall'Unione europea

Per gli immobili situati in Paesi diversi da quelli elencati, la base imponibile è il costo risultante dall'atto di acquisto o, in mancanza, il valore di mercato. Resta la detrazione delle imposte patrimoniali effettivamente pagate. La circolare indica alcuni esempi:

• Stati Uniti: Real property tax
• Argentina: Impuesto inmobiliario
• Svizzera: Imposta sulla sostanza delle persone fisiche e Imposta immobiliare
• Russia: Tassa sulla proprietà delle persone fisiche

Cosa non si detrae mai

Un principio della circolare che risolve molti dubbi: non sono detraibili le imposte legate all'utilizzo dell'immobile come abitazione. Non colpiscono la ricchezza costituita dal patrimonio, ma chiedono un contributo a chi, abitando in un certo luogo, usufruisce dei servizi forniti dalle amministrazioni locali.

È la ragione per cui alcune imposte che il contribuente percepisce come patrimoniali non danno alcun credito.

Un'avvertenza della circolare stessa

La tabella è stata redatta dall'Agenzia sulla base di un'analisi autonoma delle legislazioni estere, senza verifica con le autorità fiscali dei Paesi interessati. La circolare prevede espressamente che, se normative estere sopravvenute o non considerate conducono a un valore diverso, o individuano un'imposta patrimoniale non elencata, il contribuente può utilizzare quei valori, dandone evidenza in sede di controllo.

È una porta aperta che vale la pena conoscere: la tabella non è un vincolo assoluto, ed è ferma al 2012.

Il caso del Regno Unito dopo la Brexit

Merita un paragrafo a sé, perché è il Paese in cui la circolare del 2012 è stata superata dai fatti e molti contribuenti continuano ad applicarla come se nulla fosse.

• ‍Cosa diceva la circolare. Il Regno Unito figura nella tabella con la Council tax nella colonna del valore e la colonna delle detrazioni vuota. Quindi: valore determinato in base alle bande della Council tax, e nessuna imposta scomputabile dall'IVIE.
• ‍Cosa è cambiato. La regola che consente di assumere il valore catastale estero si applica agli immobili situati in Paesi dell'Unione europea o aderenti al SEE. Il Regno Unito non è più né l'uno né l'altro. Venuto meno il presupposto, viene meno la possibilità di utilizzare le bande della Council tax: la base imponibile torna a essere il costo risultante dall'atto di acquisto e, in mancanza, il valore di mercato.
• ‍L'effetto pratico. Per un immobile acquistato di recente la differenza può essere rilevante, perché il valore di acquisto riflette i prezzi correnti, mentre le bande della Council tax si fondano su valutazioni storiche ferme nel tempo. Chi possiede una casa a Londra e continua a liquidare l'IVIE sulla banda rischia una base imponibile significativamente sottostimata.
• ‍Sul credito nulla cambia, ed è già sfavorevole. La Council tax non era detraibile prima e non lo è ora, per la ragione generale vista sopra: è un contributo legato all'occupazione dell'immobile e alla fruizione dei servizi locali, non un'imposta sul patrimonio. Il risultato è una posizione doppiamente penalizzante — base imponibile potenzialmente più alta e nessun credito a compensarla.
• ‍Cade anche il secondo livello di detrazione. Per gli immobili in Paesi UE e SEE è prevista, oltre allo scomputo delle imposte patrimoniali, la possibilità di utilizzare l'eventuale eccedenza di imposta reddituale gravante sullo stesso immobile e non utilizzata ai sensi dell'articolo 165 del TUIR. Per il Regno Unito quella possibilità non opera più.

Chi ha un immobile britannico e non ha rivisto il calcolo dopo l'uscita dall'Unione dovrebbe farlo, verificando anche le annualità ancora aperte.

IVAFE: l'imposta sulle attività finanziarie estere

• ‍Chi la paga. Le persone fisiche residenti, e in misura diversa gli altri soggetti obbligati al monitoraggio.
• ‍Quanto si paga.

• ‍L'esonero sui conti correnti. L'imposta in misura fissa sui conti correnti e sui libretti di risparmio non è dovuta quando il valore medio di giacenza annuo risultante dagli estratti conto e dai libretti della persona fisica non è superiore a 5.000 euro, considerando complessivamente tutti i rapporti detenuti all'estero.

Si noti la differenza rispetto al monitoraggio: qui rileva la giacenza media, non il valore massimo; e la soglia è 5.000 euro, non 15.000. Un conto con valore massimo di 12.000 euro e giacenza media di 6.000 euro è esonerato dal monitoraggio ma soggetto a IVAFE. La combinazione inversa è altrettanto possibile.

• ‍L'aliquota raddoppiata. L'aliquota dello 0,4% si applica ai prodotti finanziari detenuti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato individuati dal decreto ministeriale del 1999 e successive modifiche, a decorrere dal 2024. Riguarda i prodotti finanziari, non l'imposta fissa sui conti correnti.

Due casi in cui l'imposta non segue il monitoraggio

Vanno isolati, perché sono all'origine di gran parte degli errori di liquidazione.

• ‍Le partecipazioni in società estere vanno sempre indicate nel quadro, ma ai fini dell'IVAFE il trattamento si sdoppia: i titoli equiparabili alle azioni scontano l'imposta, mentre il mero possesso di una quota partecipativa in un soggetto estero, non rappresentata da titoli, ne è escluso, così come i finanziamenti dei soci. Il criterio ricalca quello dell'imposta di bollo: ciò che in Italia non sconterebbe il bollo resta fuori anche dall'IVAFE. Per le partecipazioni non quotate il valore da indicare nel quadro è il valore nominale.
• ‍Le polizze vita estere seguono la logica opposta. Per quelle emesse da imprese di assicurazione operanti in Italia in libera prestazione di servizi, l'esonero dalla compilazione del quadro spetta quando la compagnia applica l'imposta sostitutiva prevista dall'articolo 26-ter del DPR 600/73, anche in via opzionale. Ma l'esonero riguarda il monitoraggio: le polizze stipulate con compagnie estere si considerano detenute all'estero anche quando il rapporto è intrattenuto tramite una banca o un altro intermediario residente, e l'IVAFE resta dovuta.

Le cripto-attività

Le cripto-attività detenute da residenti in Italia rientrano negli obblighi di monitoraggio, comprese quelle conservate in portafogli di autocustodia, per le quali non esiste alcun intermediario che comunichi al posto del contribuente.

Sul valore delle cripto-attività è inoltre dovuta un'imposta specifica, nella misura dello 0,2%. Come chiarito dalla circolare 30/E del 2023, si applica in assenza di un intermediario che applichi l'imposta di bollo: le due imposte sono alternative, e quella sul valore opera quindi quando le cripto-attività sono detenute presso intermediari non residenti oppure conservate su supporti personali, come chiavi USB, computer e smartphone.

Dal 2026 lo scambio automatico di informazioni si estende alle cripto-attività: i prestatori di servizi comunicano alle autorità fiscali i dati dei clienti residenti in altri Stati, che se li scambiano. La condizione di opacità di fatto che ha caratterizzato il settore si chiude.

Approfondimento: Criptovalute e quadro RW: monitoraggio e imposte patrimoniali

Le sanzioni

Omessa o infedele indicazione nel quadro RW

La sanzione va dal 3 al 15 per cento dell'ammontare degli importi non dichiarati, per ciascun periodo d'imposta.

Attività in Stati a fiscalità privilegiata

La sanzione è raddoppiata, dal 6 al 30 per cento.

Il perimetro è definito per rinvio ai decreti ministeriali che individuano gli Stati a regime fiscale privilegiato: il DM 4 maggio 1999, che è l'elenco di riferimento per le persone fisiche, e il DM 21 novembre 2001, nato per la disciplina delle società. Il confine esatto fra i due, e il trattamento degli Stati che nel decreto del 2001 compaiono con limitazioni, va verificato sul caso concreto: la formulazione normativa non è di lettura immediata e in dottrina convivono ricostruzioni diverse.

Per chi detiene attività a titolo personale l'elenco che ricorre nella quasi totalità dei casi è quello del 1999. Sono cinquantasei Stati e territori, e conviene averli presenti perché diversi non corrispondono all'idea corrente di paradiso fiscale:

• Alderney, Andorra, Anguilla, Antigua e Barbuda, Antille Olandesi, Aruba, Bahamas, Bahrein, Barbados, Belize, Bermuda, Brunei, Costa Rica, Dominica, Ecuador, Emirati Arabi Uniti, Filippine, Gibilterra, Gibuti, Grenada, Guernsey, Hong Kong, Isola di Man, Isole Cayman, Isole Cook, Isole Marshall, Isole Vergini Britanniche, Jersey, Libano, Liberia, Liechtenstein, Macao, Malaysia, Maldive, Mauritius, Montserrat, Nauru, Niue, Oman, Panama, Polinesia Francese, Principato di Monaco, Saint Kitts e Nevis, Saint Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Samoa, Sark, Seicelle, Singapore, Svizzera (fino al 2023), Taiwan, Tonga, Turks e Caicos, Tuvalu, Uruguay, Vanuatu.

La Svizzera è il caso da conoscere. È uscita dall'elenco con effetto dal 2024, ma per espressa previsione normativa restano ferme le disposizioni applicabili fino al periodo d'imposta 2023. Per le annualità fino a quell'anno, quindi, il raddoppio continua a operare.

Criteri di formazione dell'elenco, conseguenze sulla residenza e rapporti con gli altri elenchi — quello europeo e quello rilevante per le società — sono trattati nella guida dedicata ai paradisi fiscali e agli Stati a fiscalità privilegiata.

Presentazione tardiva

L'articolo 5 del DL 167/90 prevede che, se il quadro è presentato con un ritardo non superiore a novanta giorni, si applica una sanzione in misura fissa pari a 258 euro. Rispetto a una sanzione proporzionale calcolata sul valore delle attività, la differenza è di ordini di grandezza: è una finestra che vale la pena non sprecare.

La presunzione sugli Stati a fiscalità privilegiata

‍È il profilo più pesante, e viene regolarmente sottovalutato. Gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenuti in quei Paesi in violazione degli obblighi di monitoraggio si presumono costituiti con redditi sottratti a tassazione, salvo prova contraria.

L'effetto è un'inversione dell'onere della prova. Non è l'Amministrazione a dover dimostrare che quel denaro è reddito evaso: sei tu a dover dimostrare il contrario. A distanza di anni, senza la documentazione sull'origine dei fondi, è una prova che può diventare impossibile. Ed è la ragione per cui conservare la tracciabilità dell'origine del patrimonio estero vale quanto dichiararlo.

I termini

Per le violazioni relative ad attività detenute in Stati a fiscalità privilegiata i termini per l'accertamento e per la contestazione delle sanzioni sono raddoppiati. Gli anni esposti, quindi, non sono quelli ordinari.

Alle sanzioni sul monitoraggio si aggiungono, quando vi siano redditi non dichiarati, quelle per infedele o omessa dichiarazione, gli interessi e, al superamento delle soglie di punibilità, i profili penali tributari.

Come l'Agenzia se ne accorge: le lettere di compliance

Negli ultimi anni il canale principale non è più la verifica sul campo: è l'incrocio automatico dei dati.

L'Agenzia riceve dalle autorità fiscali estere, attraverso lo scambio automatico di informazioni, i dati dei conti e dei rapporti finanziari intestati a residenti italiani:

• saldo di fine anno,
• importo lordo degli interessi e degli altri proventi,
• dati identificativi del titolare e del titolare effettivo.

Poi confronta questi dati con le dichiarazioni presentate. Quando il confronto non torna, parte una comunicazione.

Le lettere seguono uno schema ricorrente: indicano l'annualità, il Paese, spesso l'istituto, e invitano a verificare la propria posizione e a regolarizzarla spontaneamente. Non sono avvisi di accertamento e non preludono necessariamente a uno.

Tre indicazioni pratiche su come affrontarle

• ‍La lettera non preclude il ravvedimento. Anzi: finché non sono notificati atti di accertamento né formalmente avviate attività di verifica, la via del ravvedimento resta aperta, con sanzioni ridotte. È il momento di agire, non quello di aspettare.
• ‍I dati ricevuti non sono sempre corretti. Capita che l'importo comunicato sia lordo anziché netto, che il saldo si riferisca a un rapporto cointestato e venga imputato per intero a uno solo, che un conto chiuso risulti ancora attivo, o che la residenza fiscale sia stata registrata male dall'istituto estero. Prima di aderire conviene verificare il dato, non assumerlo per buono.
• ‍Rispondere senza ricostruire la posizione è rischioso. Una risposta frettolosa può consolidare una qualificazione sfavorevole o far emergere annualità che non erano nel perimetro della lettera. La ricostruzione completa viene prima della risposta.

Tre situazioni che si incontrano spesso

1. ‍L'erede che scopre un immobile all'estero. Un genitore lascia una casa in un Paese estero. L'obbligo di monitoraggio sorge in capo all'erede residente in Italia dall'apertura della successione, anche prima delle formalità locali di trascrizione e anche se l'immobile non è nella sua disponibilità materiale. Spesso l'erede se ne accorge anni dopo, quando decide di vendere. A quel punto vanno sanate più annualità, e l'IVIE non versata si cumula.
2. ‍Chi rientra in Italia dopo anni all'estero. Durante gli anni di residenza estera non c'era alcun obbligo italiano. Dall'anno in cui si riacquista la residenza italiana, invece, tutto il patrimonio estero accumulato entra nel perimetro del monitoraggio e delle imposte patrimoniali. È uno dei casi più frequenti di omissione in buona fede, perché il rientro viene percepito come un fatto anagrafico e non fiscale.
3. ‍Chi detiene criptovalute da prima del quadro normativo attuale. Posizioni aperte anni fa su piattaforme estere, movimentate più volte, oggi in parte in autocustodia. La ricostruzione dei valori e delle movimentazioni storiche è la parte più onerosa del lavoro, ma è anche quella che determina sia l'imponibile sia la tenuta della prova sull'origine delle somme.

Regolarizzare: il ravvedimento operoso

Una posizione pregressa si sistema con la dichiarazione integrativa e il ravvedimento operoso. Si versano imposte, interessi e sanzioni ridotte, in misura tanto più favorevole quanto prima si interviene.

Il ravvedimento è precluso dopo la notifica di atti di liquidazione e di accertamento, e dopo la formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività di accertamento. La lettera di compliance che l'Agenzia invia sulla base dei dati ricevuti dall'estero non preclude il ravvedimento: è anzi il momento in cui agire, non quello in cui attendere.

Prima di procedere vanno stabilite alcune cose, e non sono operazioni di routine:

• quali annualità sono ancora accertabili e se operi il raddoppio dei termini
• quale documentazione sull'origine dei fondi è reperibile e se regge la prova contraria
• se vi siano redditi non dichiarati oltre al monitoraggio omesso
• se le soglie penali siano superate e quali effetti abbia il pagamento sul procedimento
• se convenga la dichiarazione integrativa o esistano strumenti più adatti alla posizione specifica

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Gli errori più frequenti

• ‍Pensare che l'esonero dal monitoraggio valga anche per l'imposta patrimoniale.
  Sono soglie diverse, con basi di calcolo diverse. Vanno verificate entrambe.
• ‍Non dichiarare perché il bene non produce reddito.
  Il presupposto è la suscettibilità a produrre reddito, non la produzione effettiva.
• ‍Dimenticare le deleghe.
  Il potere di movimentazione su un conto altrui è rilevante.
• ‍Dimenticare gli immobili ereditati.
  ‍La successione apre l'obbligo dal momento dell'apertura, anche prima della voltura e anche se l'erede non ha la disponibilità materiale del bene.
• ‍Trascurare le polizze estere.
  Le polizze vita emesse da compagnie estere sono attività finanziarie estere a tutti gli effetti, e sono tra le omissioni più frequenti, perché percepite come prodotti assicurativi e non come investimenti.
• ‍Convertire i valori in valuta con il cambio sbagliato.
  Vanno usati i cambi del provvedimento annuale dell'Agenzia, non quelli reperiti altrove.
• ‍Indicare solo la propria quota nei beni cointestati.
  La quota rileva per l'imposta, non per il monitoraggio.

Domande frequenti

Se vendo l'immobile estero a marzo devo comunque compilare il quadro?

Sì, indicando il valore e i giorni di possesso del periodo in cui l'hai detenuto. L'imposta patrimoniale si ragguaglia al periodo.

Mio figlio studia all'estero e ha un conto locale. Va dichiarato?

‍Se è fiscalmente residente in Italia e il conto supera le soglie, sì. La residenza fiscale di uno studente all'estero va però valutata: potrebbe essere venuta meno.

Ho un conto estero intestato solo a mia moglie, residente con me in Italia. Devo indicarlo anch'io?

Se non ne hai la disponibilità né la possibilità di movimentazione, no: l'obbligo è suo. Se hai una delega, la risposta cambia.

Le criptovalute su un exchange estero vanno nel quadro?

Sì. E vanno indicate anche quelle in autocustodia su wallet personali.

Se il conto estero è in perdita o infruttifero, devo dichiararlo?

‍Sì. Il monitoraggio prescinde dal reddito prodotto.

La lettera di compliance dell'Agenzia significa che è troppo tardi?

No. Significa che il dato è arrivato ed è il momento di intervenire: il ravvedimento resta possibile finché non sono notificati atti di accertamento o avviate attività formali di verifica.

Come lavoriamo

Il monitoraggio fiscale è una materia in cui l'errore nasce quasi sempre dalla sottovalutazione, non dall'intenzione. Assistiamo clienti privati su:

• ricognizione completa delle attività estere e verifica degli obblighi effettivi
• compilazione corretta del quadro e determinazione di IVIE e IVAFE
• regolarizzazione di annualità pregresse con ravvedimento operoso
• gestione delle lettere di compliance e dei questionari dell'Agenzia
• difesa in sede di accertamento, con particolare riguardo alla prova contraria sulla presunzione relativa agli Stati a fiscalità privilegiata
• valutazione della posizione di beneficiari di trust esteri e titolari effettivi di strutture estere

Studio Mesina assiste privati e imprese in materia di monitoraggio fiscale, imposte patrimoniali sui beni esteri, regolarizzazione e contenzioso. Prenota una consulenza